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杜濤
2014年1月沒(méi)有進(jìn)入營(yíng)改增擴(kuò)圍的電信業(yè)，可能將在4月被納入，并對(duì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)實(shí)行差異化稅率。
目前，財(cái)政部相關(guān)司局正在為電信業(yè)營(yíng)改增進(jìn)一步完善政策，初步確定的電信業(yè)稅率標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)繳納11%，增值電信業(yè)務(wù)繳納6%，但對(duì)于充話費(fèi)送手機(jī)等業(yè)務(wù)的稅率以及操作方法還在研究當(dāng)中。
“針對(duì)不同電信業(yè)務(wù)提供差異化稅率，是為了降低電信業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)�！碑咇R威中國(guó)和香港特別行政區(qū)主管稅務(wù)合伙人何坤明告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，未來(lái)如何準(zhǔn)確界定電信業(yè)務(wù)，從而準(zhǔn)確適用不同稅率，對(duì)電信企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)挑戰(zhàn)。
他表示，按照目前差異化稅率的方案，電信業(yè)的稅負(fù)比較營(yíng)業(yè)稅稅制下的稅負(fù)可能仍然有所增加，但增幅會(huì)比假設(shè)所有電信業(yè)務(wù)統(tǒng)一實(shí)行11%時(shí)低。
目前，電信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率是3%，營(yíng)改增后稅率調(diào)整為11%和6%，對(duì)于正在開(kāi)展4G基礎(chǔ)建設(shè)的電信企業(yè)來(lái)說(shuō)，大規(guī)模的采購(gòu)裝備可以降低成本。
2013年4月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，但至今年年初，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增，而電信業(yè)被排除在外。
差異稅率
在稅務(wù)專家看來(lái)，基礎(chǔ)電信服務(wù)也就是通話業(yè)務(wù)征收11%的稅率，而增值業(yè)務(wù)征收6%稅率，與先期已經(jīng)實(shí)行營(yíng)改增的信息技術(shù)服務(wù)相接近。
“但對(duì)于目前電信業(yè)常見(jiàn)的促銷活動(dòng)和安排，如買手機(jī)送話費(fèi)，存話費(fèi)送手機(jī)及其他套餐而言，如何在銷售手機(jī)和提供服務(wù)之間準(zhǔn)確合理劃分相關(guān)收入。以確定收入。”何坤明表示。
當(dāng)年針對(duì)電信商們的充手機(jī)送話費(fèi)，稅務(wù)總局曾單獨(dú)下文，既不征增值稅，也不征營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)文件規(guī)定，聯(lián)通、電信、移動(dòng)公司開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)(包括贈(zèng)送用戶小靈通(手機(jī))、電話機(jī)、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價(jià)物品等實(shí)物)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
若“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于銷售手機(jī)部分則適用稅率為17%；話費(fèi)部分適用稅率為11%或6%。因?yàn)榘丛鲋刀惉F(xiàn)行規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
中翰稅務(wù)合伙人、中翰(中國(guó))稅務(wù)合作組織秘書(shū)長(zhǎng)王駿告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，在充話費(fèi)送手機(jī)業(yè)務(wù)中，主要問(wèn)題是送的手機(jī)該不該計(jì)算到銷售額中。在傳統(tǒng)增值稅中有一個(gè)叫做“視同銷售額，但是通信企業(yè)又沒(méi)有實(shí)現(xiàn)手機(jī)銷售額”的進(jìn)賬，另外手機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅，通信企業(yè)還可以拿來(lái)抵扣，所以他建議，直接不再計(jì)算“充話費(fèi)送手機(jī)”中手機(jī)的銷售額，同時(shí)通信企業(yè)手機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅也不再進(jìn)行抵扣。
經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)了解到，這次電信業(yè)的差異化稅率基本已經(jīng)確定，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)繳納11%，增值電信業(yè)務(wù)繳納6%，但是對(duì)于充話費(fèi)送手機(jī)業(yè)務(wù)的稅率以及操作方法還在研究當(dāng)中。
為4G鋪路
2013年年末，工信部正式向三大運(yùn)營(yíng)商發(fā)放TD-LTE 牌照。4G會(huì)帶來(lái)大量設(shè)備的采購(gòu)以及進(jìn)項(xiàng)的抵扣，在稅務(wù)人士看來(lái)，這會(huì)讓電信業(yè)的營(yíng)改增順利不少。
工信部和中科院等權(quán)威部門(mén)和機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，4G網(wǎng)絡(luò)前期建設(shè)拉動(dòng)的投資規(guī)模在5000億元左右，網(wǎng)絡(luò)正式商用后，還將帶動(dòng)終端制造和軟件等上下游行業(yè)，產(chǎn)業(yè)規(guī)模有望突破萬(wàn)億元大關(guān)。
之所以電信業(yè)營(yíng)改增被推遲到2014年一季度以后，而不是與鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)一起被納入，普華永道中國(guó)中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍認(rèn)為，為了保證4G的順利推出，營(yíng)改增為其讓路也是較為合理的安排，可以使電信運(yùn)營(yíng)商們不至于在2014年初同時(shí)忙于4G和營(yíng)改增，出現(xiàn)顧此失彼的情況。
“電信業(yè)大力推進(jìn)4G項(xiàng)目，必然需要增加固定資產(chǎn)投資，此時(shí)如果開(kāi)始營(yíng)改增，電信企業(yè)則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。相對(duì)于11%或6%的銷項(xiàng)稅而言，固定資產(chǎn)采購(gòu)稅率是17%，可以降低電信企業(yè)的增值稅稅負(fù)，鼓勵(lì)固定資產(chǎn)的投資和升級(jí)換代。”何坤明表示。
同時(shí)王駿認(rèn)為，在4G時(shí)代開(kāi)展?fàn)I改增，還有利于電信業(yè)務(wù)的擴(kuò)展。王駿認(rèn)為電信服務(wù)屬于基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)，在營(yíng)改增后，所有的下游產(chǎn)業(yè)都可以獲得電信的增值稅抵扣發(fā)票，非常有利于電信業(yè)務(wù)與的擴(kuò)展，而不至于讓電信運(yùn)營(yíng)商在4G時(shí)代淪為“通道”。
